אוניברסיטת שיקגו ביקורת משפטית The University of Chicago law review

אוניברסיטת שיקגו ביקורת משפטית

סיכום

כיצד יש לטפל בהפסדים לצרכי מס? האם משטר קיזוז, העברה או החזר כספי הוא הכלי המועדף? תצפיות על מערכות משפט קיימות מספקות תשובה סופית: יש להתייחס להפסדים באמצעות מנגנון קיזוז הפסד. יתר על כן, מערכות מס הכנסה מאמצות מגוון מגבלות על יכולת ההעברה, ומבטלות כל ספק באשר לכך שאינה רצויה. אקדמאים, לעומת זאת, מקפידים על תמיכתם בטיפול בהחזר מס להפסדים.  סעיף זה אינו מיועד לענות על השאלה איזה טיפול בהפסדי מס הוא רצוי מבחינה חברתית, ואין הוא טוען לעליונותו של אחד מהמנגנונים. במקום זאת, מטרתו היא לחשוף את מהות הבחירה של מנגנון לטיפול במס. היא טוענת כי בחירת מנגנון המס היא הרבה פחות נורמטיבית מאשר הנתפס בספרות הכלכלית והמשפטית, ומראה כי, למעט עלויות יישום, כל העדפה נורמטיבית יכולה להיות מיושמת באמצעות כל מנגנוני המס עם עיצוב הולם. סעיף זה מתאר את המאפיינים הבסיסיים של מנגנוני המס ומדגים כיצד מאפיינים אלה פועלים בכל מנגנון מס. מאפיינים אלה נבדלים זה מזה במנגנוני מס קיימים או מוכרים בדרך כלל, ולכן, מנגנוני המס הללו נראים ברורים. אבל הם לא. ניתן לאפיין מחדש בקלות את המאפיינים בכל מנגנון מכני. לפיכך, טענו כי הניתוח המשותף של מנגנוני מס שונים הוא פגום. הבחירה של מנגנון המס לשלוט על הטיפול במס בהפסדים לא צריכה להתבסס על עיצוב אופייני של מנגנון המס הקיים, שכן עיצוב אופייני משתמע באופן בחירות המדיניות. במקום זאת, הבחירה צריכה לעקוב אחר אלגוריתם פשוט: ראשית, יש לבחור בחירות נורמטיביות בנוגע לטיפול המס בהפסדים. שנית, יש לשקול את המנגנון הפחות יקר כדי ליישם את הבחירות הנורמטיביות הללו.  הניתוח החיובי של משטרי המס חושף אפשרויות נורמטיביות משתמעות – אנדוגניות לכל אחד ממנגנוני המס – ומראה בחירה נורמטיבית מוזנחת: איזה לוח זמנים של מסים יש להחיל על הפסדים? כלכלנים מתעלמים בעיקר משאלה זו בכל הנוגע להפסדים משום שהם מניחים יחס פרופורציונלי, 173 ראה הערה 49 וטקסט נלווה. עם זאת, יש לשים לב, כי ניתוח מסוים בין המורכבות לבין קריטריונים נורמטיביים אחרים צריך להיחשב בניתוח הנורמטיבי. מנגנוני הפסד מס 1567

מס הכנסה. חוקרים חוקיים לא מודעים כלל לשאלה הנורמטיבית, או בוחרים שלא להתייחס אליה. הניתוח החיובי שלנו מביא בחירה נורמטיבית זו למרכז. מאמר זה גם חושף את לוח הזמנים של מס ההפסדים כי הוא אנדוגני לכל אחד המנגנונים. בפרט, מנגנון הפסד אופייני מציג ירידה מוזרה ולא אינטואיטיבית או מחזורי שיעור מס ההפסדים. יתר על כן, לוח הזמנים המס המוטל אינו ייחודי, אלא משתנה בעקבות משלמי המיסים והזמן. אין אנו טוענים שמנגנון קיזוז ההפסד הוא בהכרח נחות בגלל לוח הזמנים הגלום במס, שכן ניתן לשנות את לוח הזמנים של מסים. במקום זאת, הניתוח החיובי מחזיר את אור הזרקורים הנורמטיבי לשאלת לוח הזמנים הרצוי של מסים להפסדים. תוצאה חשובה נוספת של ההתמקדות בלוח הזמנים היא כי בניגוד לכל הניתוחים הקודמים של הפסדי מס, מנגנון החזר מס יוצר גם פעילות של הימנעות ממס, ולכן חוסר יעילות ומורכבות.

אמנם מאמר זה אינו נורמטיבי, אך אנו משתמשים בניתוחיו החיוביים ובתוצאותיו כדי לקבוע את הבמה לניתוח נורמטיבי של סוגיות התכנון שהועלו כאן. אנו סבורים כי המסגרת המוצגת בסעיף זה מעניינת ומועילה גם לדיונים נורמטיביים בנושא הטיפול  במס הפסדים.