מבוא

עבודה זו תעסוק בנושא חשוב בשיח האקדמי בישראל ובעולם.

שאלת המחקר

כיצד בא לידי ביטוי במשפט הישראלי ובמשפט העולם מיסוי עסקאות באינטרנט?

השימוש הגובר והולך באינטרנט לצרכים מסחריים הינו רק חלק מתהליך שלם של גלובליזציה, במסגרתו הופך העולם בהדרגה למיקשה עיסקית אחת ומחיצות גיאוגרפיות מאבדות מחשיבותן. הזרזים העיקריים של תהליך זה היו ועודם הקמת “גושי מסחר” גדולים, כמו השוק האירופי המשותף[1], התפתחותן של חברות רב-לאומיות וביטולם הכמעט מוחלט של חוקי פיקוח על מטבע חוץ במדינות רבות, תהליך לו אנו עדים בימים אלו ממש גם בישראל[2]. מגמה זו מאפשרת לגופים עיסקיים למקם עצמם במדינות שונות בעולם, ולקיים פעילות עיסקית בינלאומית ביתר קלות, וללא חסמים כלכליים ומינהלתיים שהיו קיימים בעבר הלא רחוק[3]. האינטרנט הינו אחד הגורמים הטכנולוגיים המתקדמים ביותר התורם לתהליך הגלובליזציה, והוא פותח בפני עולם העסקים מגוון כמעט בלתי נדלה של אפשרויות[4]. השימוש באינטרנט מאפשר לחברות ובתי עסק לפרסם, לשווק ולמכור מוצרים ושירותים בדרכים חדשות. מגבלות תקשורת מונעות כיום העברה אפקטיבית של סוגים שונים של מידע באופן דיגיטלי. עם זאת, התחזית היא, שבעתיד הלא רחוק ועם התפתחות הטכנולוגיה ניתן יהיה להעביר במהירות וביעילות רבה יותר סרטים, תקליטורים, ואף ספרים באופן דיגיטלי. ההון הדרוש לצורך השימוש באינטרנט לצרכי מסחר הינו, בדרך כלל, נמוך. נוסף על כך, שימוש זה לרוב איננו מחייב העסקת גורמי ביניים כגון מתווכים, בנקים ומוסדות פיננסיים למיניהם, בין ספק המוצר או השירות לבין הלקוח הסופי. הגישה לאמצעי זה של מסחר בינלאומי נפתחת אפוא גם בפני חברות קטנות. בארה”ב, למשל, נפוצה תופעה במסגרתה אנשים פרטיים פותחים ומפעילים אתרי אינטרנט מבתיהם. הקלות בה ניתן לפתוח “אתרי בית” אלו מאפשרת כמעט לכל אחד לנהל פעילות עיסקית חובקת עולם, כל זאת מהבית וללא צורך בהקמת תשתיות כלשהן במדינות בהן מתבצעת הפעילות[5].

[1] D. Glixberg “The Taxation of Corporations and Shareholders and Judicial Attitude” 44 The Hebrew University Law Review 731 (2015)

[2] י’ אדרעי, “בסיס מס כולל בישראל,” משפטים יב (תשמ”ג), 431

[3] א’ ברק, “פרשנות דיני המיסים,” משפטים כח (3) 452 (תשנ”ח)

[4] שי מנוחין ואלון יגנס ״מיסוי בינלאומי בעידן האינטרנט״, ועידת ארגון ה – OECD באוטווה, קנדה, מיסים יג / 2, א- 63, 1999

[5] י’ אדרעי, “בסיס מס כולל בישראל,” משפטים יב (תשמ”ג), 431

תוכן עניינים

מיסוי עסקאות באינטרנט, דיני מיסים מסחר אלקטרוני ברשת, מיסוי עסקים קטנים עד חברות כמו גוגל ופייסבוק 1
תוכן עניינים 1
מבוא 3
מסחר אלקטרוני 6
מע”מ על עסקאות בינלאומיות בשירותים ובנכסים לא מוחשיים 7
מניעת כפל מס 13
קשיי אכיפה 14
האם ניתן להמשיך ולהחיל את שיטות המס המסורתיות על מסחר אלקטרוני, או שמא יש צורך בפיתוח דרכי מיסוי חדשות לשם התמודדות ספציפית עם האינטרנט ?. 14
ועידת טורקו 15
ועידת אוטווה 16
התבססות על עקרונות המיסוי הקיימים 17
שמירת ניטרליות במיסוי עסקאות המתבצעות באמצעות האינטרנט 17
מוסד הקבע 17
בעיות אכיפה 18
מיסוי בינלאומי של הכנסה ממתן שירותים בחו”ל 19
הדין האמריקאי: 19
הדין הישראלי: 19
מיסוי בינלאומי של הכנסה ממכירת מוצרים מוחשיים באמצעות מסחר אלקטרוני e-commerce 21
הדין בארה”ב: 21
הדין הישראלי: 21
מס מכירה בארה”ב של עסקאות במסחר אלקטרוני e-commerce 24
מיסוי סניפים, המיסוי של חברות זרות הפועלות בישראל כמו גוגל ופייסבוק 29
מיסוי סניפים: ההסדר המשפטי הנוהג בישראל 30
בג”ץ 6845/13 וטיוטת חוזר מס הכנסה מ-2/4/2015 33
סיכום 34
ביבליוגרפיה 36